אנו מזהים יתרה פיננסית ככזו באמצעות אחד משני “כללי אצבע” הבאים:

  1. כל יתרה בעלת אופי פיננסי אשר אינה מהווה חלק אינהרנטי מפעילות העסק;
  2. כל יתרה הנושאת ריבית.

דוגמאות להתחייבויות הפיננסיות / נכסים פיננסיים

◆ אשראי בנקאי לזמן ארוך
◆ אשראי בנקאי לזמן קצר
◆ מזומנים ושווי מזומנים
◆ השקעות בניירות ערך
◆ אגרות חוב
◆ אגרות חוב המירות (מרכיב התחייבותי)
◆ מסים נדחים (שנוצרו בגין התחייבויות פיננסיות בלבד)
◆ התחייבות בשל סיום יחסי עובד מעביד (לזמן ארוך)

דוגמה לחישוב שווי הוגן של התחייבות

החברה הנפיקה ביום 31.12.2008 אגרות חוב בסך 100,000 אלפי ש”ח ע.נ.  בריבית שנתית נקובה של 6%. הקרן תוחזר לאחר 9 שנים. תמורת ההנפקה – 95% מערכן הנקוב של האג”ח. חשב את שווי האג”ח ליום 31.12.2009, כאשר ידוע ששיעור התשואה על אג”ח בעלות רמת סיכון דומה ליום 31.12.2009 הינו 8%.

`PV=sum_(i=1)^8(6000)/((1+8%)^i)+100000/((1+8%)^8)=88507`

שווי הוגן של נכס כספי

אם למכשיר הכספי קיים שוק פעיל אזי מחירי שוק שוטפים (ציטוטים) מהווים, בדרך כלל, את הראיה הטובה ביותר לשווי ההוגן.

אם אין למכשיר הכספי שוק פעיל, השווי ההוגן של המכשירים הפיננסיים יקבע באמצעות טכניקות מקובלות לתמחור (IAS 39):

  • מחיר מצוטט בשוק פעיל.
  • השוואה למחיר של מכשיר פיננסי דומה.
  • שיטת היוון תזרימי מזומנים עתידיים.
  • מודלים להערכת אופציות.

נכסים עודפים

נכסים עודפים הם נכסים שלא לוקחים חלק בייצור הרווח/התזרים התפעולי או שהם מניבים תשואה שונה.

נכסים עודפים יירשמו לפי שווי שוק או לפי הערכת שמאי.